La règle générale concernant l’imposition du personnel expatrié est qu’il est imposé sur le revenu de son travail dans le pays où il est résident fiscal.
Il existe toutefois un certain nombre d’exceptions que nos spécialistes de la fiscalité des expatriés porteront à votre connaissance.
Il existe une exception pour l’imposition dans le pays de la source du revenu, si le travail y a été physiquement effectué.
Toutefois, une exception à cette exception s’applique, de sorte que la règle finale sera que el’expatrié ne sera imposé dans son pays de résidence que si les conditions suivantes sont remplies:
- Présence de moins de 183 jours dans l’État de la source, au cours de l’année fiscale considérée ou au cours de toute période de 12 mois consécutifs ; et,
- Rémunération versée par un employeur non-résident dans l’État de la source ; et
- Rémunération non supportée par un établissement stable dans l’État de provenance.
D’autre part, il existe une exemption, dans l’article 7 de la loi espagnole sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), qui stipule ce qui suit au sujet des revenus perçus à l’étranger par le personnel expatrié qui conserve sa résidence fiscale en Espagne :
“Sont exonérés, entre autres revenus, les revenus du travail perçus pour un travail effectivement réalisé à l’étranger, avec les requis:
1.º que ce travail est effectué pour une société ou une entité ne résidant pas en Espagne ou un établissement permanent situé à l’étranger dans les conditions établies par la réglementation. En particulier, lorsque l’entité à laquelle le travail est destiné est liée à l’entité qui emploie le salarié ou à celle dans laquelle il fournit ses servicesLes conditions énoncées à la section 5 de l’article 16 du texte révisé de la loi sur l’impôt sur les sociétés, approuvé par le décret législatif royal 4/2004 du 5 mars, doivent être remplies.
2.º Que sur le territoire où le travail est effectué s’applique un impôt de nature identique ou analogue à cet impôt et qu’il ne s’agit pas d’un pays ou d’un territoire statutairement classé comme paradis fiscal. Cette condition est considérée comme remplie lorsque le pays ou le territoire dans lequel le travail est effectué a signé avec l’Espagne une convention internationale visant à éviter la double imposition et contenant une clause d’échange d’informations.
L’exonération s’applique à la rémunération perçue pendant les jours passés à l’étranger, dans la limite de 60 100 euros par an. Les modalités de calcul du montant journalier exonéré peuvent être fixées par voie réglementaire.
Ainsi, les fiscalistes expatriés, par le biais de cette exemption, cherchent à résoudre le problème de la double imposition dans le cas des revenus perçus par le personnel expatrié pour des travaux effectués pour des entreprises basées au Mexique ou des établissements permanents d’entreprises espagnoles au Mexique. Ce serait le cas, par exemple, d’un travailleur espagnol qui conserve sa résidence fiscale en Espagne et qui fournit ses services à la filiale mexicaine de la société espagnole avec laquelle il a un contrat de travail en bonne et due forme.
En conclusion, un expatrié résidant fiscalement en Espagne sera pleinement imposé en Espagne sur les revenus provenant d’un travail effectué au Mexique s’il a passé moins de 183 jours au Mexique et si la rémunération n’a pas été versée par une entité résidant au Mexique ou par un établissement permanent d’une société étrangère au Mexique.
En outre, dans le cas d’un résident fiscal espagnol qui a fourni des services à une société résidente au Mexique ou à un établissement permanent d’une société espagnole au Mexique, les revenus perçus pour ce travail seront exonérés d’impôts en Espagne, dans la limite de 60 100 euros par an. Et ce, quelle que soit l’entreprise qui a effectivement payé le salarié pour les services rendus. En d’autres termes, il importe peu qu’il ait été payé directement par la société mère ou par la filiale au Mexique, l’important étant la société “pour” laquelle il a fourni ses services.
Pour résoudre les problèmes liés à la fiscalité des expatriés, contactez-nous et nous vous aiderons à optimiser votre activité.
