La prestazione di servizi nel Paese può essere effettuata attraverso una filiale (costituzione di una nuova società con propria personalità giuridica) o attraverso una succursale o un ufficio di rappresentanza (stabile organizzazione senza personalità giuridica propria). La succursale è a tutti gli effetti una società estera. Al contrario, la filiale è una società commerciale locale (messicana, colombiana, cilena, ecc.), anche se ha capitale straniero.
Anche quando non si formalizza la costituzione di società, sussiste una stabile organizzazione quando sono presenti sul territorio, in modo continuativo o abituale, strutture o luoghi di lavoro di qualsiasi genere in cui si svolge l’attività o parte di essa, ovvero quando si agisce per il tramite di un procuratore per stipulare contratti in nome e per conto del contribuente. Ne sarete informati nella consulenza aziendale di UR Global.
La prima limitazione, e forse la più importante, è che la stabile organizzazione, priva di una propria personalità giuridica, non consente la separazione delle responsabilità tra la stabile organizzazione e la casa madre, quindi qualsiasi contingenza commerciale, fiscale o lavorativa genererà responsabilità per la sede centrale.
La seconda limitazione, di natura fiscale, risponde al fatto che la tassazione (ad esempio, in Messico) degli utili della filiale o succursale (30%, imposta sulle società in Messico) è superiore a quella che sarà sostenuta in Spagna, quindi è molto conveniente utilizzare meccanismi di riduzione della tassazione alla fonte.
In questo senso, la base imponibile della stabile organizzazione sarà sempre maggiore di quella della filiale, poiché la stabile organizzazione paga l’imposta sull’intero reddito ottenuto, senza detrarre i pagamenti alla sede centrale per royalties, commissioni, assistenza tecnica, trasferimento di beni, interessi, remunerazione del capitale proprio eccetera. Vale a dire che le succursali possono detrarre solo le spese effettivamente destinate alla loro attività.
Al contrario, la filiale può detrarre i servizi ricevuti dalla società madre, riducendo così il suo utile e quindi l’imposta sulle società.
Le operazioni società madre-filiale effettuate più frequentemente sono:
- Assistenza tecnica (retribuita con onorari)
- Prestiti (remunerati con interessi)
- Servizi di sostegno alla gestione amministrativa
- Commercio di merci
Bisogna analizzare caso per caso se è possibile utilizzare accordi contro la doppia imposizione tra la stabile organizzazione e la società madre per potenziare strategie di ottimizzazione fiscale in sede di costituzione di società.
A quanto sopra va aggiunto che le stabili organizzazioni incontrano ulteriori limitazioni e problemi nello svolgimento di alcune procedure presso le autorità fiscali (ottenimento di un registro degli importatori, apertura di conti bancari, ecc.), a causa del fatto che sono entità non residenti.
Infine, se intendete operare con Paesi terzi, è bene ricordare che (in generale) la succursale non può beneficiare delle convenzioni contro la doppia imposizione che lo Stato in cui risiede ha stipulato con tali Paesi terzi.
