A prestação de serviços no país pode ser realizada através de uma subsidiária (constituição de uma nova empresa com personalidade jurídica própria) ou através de uma sucursal ou escritório representativo (Estabelecimento Permanente sem personalidade jurídica própria). A sucursal é, para todos os efeitos, uma empresa estrangeira. Pelo contrário, a subsidiária é uma empresa comercial local (mexicana, colombiana, chilena, etc.), mesmo que tenha capital estrangeiro.
Mesmo quando a constituição de empresas não é formalizada, o Estabelecimento Permanente existe quando existem instalações ou locais de trabalho de qualquer tipo onde a atividade ou parte dela é exercida no território, de forma contínua ou regular, ou quando atua através de um agente autorizado para contratar em nome e por conta do contribuinte. Será informado disto na consultoria empresarial UR Global.
A primeira limitação, e possivelmente a mais importante, é que o Estabelecimento Permanente, sem personalidade jurídica própria, não permite a separação de responsabilidades entre o PE e a sua empresa-mãe, pelo que qualquer contingência comercial, fiscal ou laboral gerará responsabilidades para a sede central.
A segunda limitação, de natureza fiscal, responde ao facto de que a tributação (por exemplo, no México) dos lucros da subsidiária ou sucursal (30%, imposto sobre sociedades no México) é superior à que será suportada em Espanha, pelo que é muito conveniente utilizar mecanismos para reduzir a tributação na origem.
Neste sentido, a base tributável do PE será sempre superior à da subsidiária, uma vez que os PE são tributados sobre todos os rendimentos obtidos, sem que os pagamentos à sede sejam dedutíveis para royalties, comissões, assistência técnica, transferência de ativos, juros, remuneração para capital próprio… Por outras palavras, as sucursais só podem deduzir as despesas efetivamente atribuídas à atividade destas últimas.
Por outro lado, a subsidiária pode deduzir os serviços recebidos da empresa-mãe, reduzindo assim o seu lucro e, consequentemente, a tributação do Imposto sobre as Sociedades.
As transações-mãe-subsidiária mais frequentemente realizadas são:
- Assistência técnica (paga com taxas)
- Empréstimos (com juros pagos)
- Serviços de apoio à gestão administrativa
- Comércio de mercadorias
Deve ser analisado caso a caso se é possível utilizar acordos de dupla tributação entre o PE e a empresa-mãe para melhorar as estratégias de otimização fiscal ao constituir empresas.
Ao acima referido deve acrescentar-se que os PEs enfrentam limitações e problemas adicionais ao realizar certos procedimentos com o Tesouro (obtenção de um registo de importadores, abertura de contas bancárias, etc.), devido ao facto de serem entidades não residentes.
Por fim, se pretende operar com terceiros países, deve lembrar-se que (em geral) a sucursal não pode beneficiar dos Acordos de Dupla Tributação que o Estado onde reside assinou com esses terceiros países.
